Inkomstskatt del 1

Förkortningar XXI

Förord XXV

01 / Introduktion – beskattningens funktion 1

1.1 Varför beskattning? 1

1.1.1 Beskattningens syfte 3

1.2 Olika skatter 5

1.2.1 Skattelagarna 7

1.3 Historisk översikt 8

1.4 Skattereformen 1991 och inkomstskattelagen 2000 12

1.5 Beskattningens konstitutionella grund 14

1.5.1 Regeringsformen och legalitetsprincipen 14

1.5.2 Skattelagar och förarbeten 16

1.5.3 Rättspraxis 16

1.5.4 Skatteverkets verkställighetsföreskrifter, allmänna råd och ställningstaganden 18

1.6 Den skatterättsliga litteraturen 19

1.7 Den svenska beskattningens beroende av omvärlden 20

1.8 EU-skatterätt 21

1.9 Vetenskapligt och kritiskt tänkande inom skatterätten 23

Litteratur 27
 

02 / Principerna för inkomstbeskattningens uppbyggnad 29

2.1 Inledning 29

2.2 Skatteförmågeprincipen och intresseprincipen 29

2.3 Inkomstbegrepp 32

2.3.1 Omfattande inkomstbegrepp 32

2.3.2 Snävare inkomstbegrepp 33

2.3.3 Nominell eller real inkomst 35

2.3.4 Tidpunkten för beskattning 36

2.3.5 Inkomstbegreppet i den svenska inkomstbeskattningen 38

2.4 Principer för en konsekvent inkomstbeskattning 41

2.4.1 Inledning 41

2.4.2 Likformighetsprincipen 42

2.4.3 Neutralitetsprincipen 43

2.4.4 Samhällsekonomisk effektivitet 44

2.4.5 Symmetri, kontinuitet och reciprocitet 47

2.4.6 Enkelhet och synlighet 47

Litteratur 49
 

03 / Huvuddragen i den svenska inkomstbeskattningen 51

3.1 Inledning 51

3.2 Inkomstskattelagens uppbyggnad 51

3.3 Skattskyldighet 53

3.3.1 Fysiska personer 54

3.3.2 Juridiska personer 55

3.4 Skattepliktiga inkomster 58

3.4.1 Fysiska personer 59

3.4.2 Juridiska personer 61

3.5 Skattefria inkomster 63

3.5.1 Allmänt 63

3.5.2 Skattefria inkomster enligt 8 kap. IL 64

3.5.3 Benefika förvärv 65

3.5.4 Spelvinster och tävlingsvinster 68

3.5.5 Stipendier och bidrag 71

3.5.6 Försäkringsersättningar och skadestånd 73

3.6 Avdragsgilla utgifter 75

3.7 Utgifter som inte är avdragsgilla 79

3.7.1 Levnadskostnader 79

3.7.2 Utbildningskostnader 82

3.7.3 Medlemsavgifter 84

3.7.4 Skadestånd 85

3.7.5 Skatter 85

3.7.6 Sanktionsavgifter och mutor 86

3.7.7 Rättegångskostnader och deklarationshjälp 86

3.7.8 Förluster 87

3.8 Rätt skattesubjekt 88

3.9 Arbete för egen räkning och tjänster utan ersättning 90

3.10 Beskattningstidpunkten 93

3.11 Socialavgifter 94

Litteratur 98
 

04 / Beräkning av beskattningsbar inkomst och skatt 101

4.1 Inledning 101

4.2 Beräkning av beskattningsbar förvärvsinkomst för fysiska personer 101

4.3 Skatten för fysiska personer 105

4.3.1 Allmänt 105

4.3.2 Skatteberäkningen 107

4.3.3 Beskattning av kapitalinkomster och bostäder 108

4.3.4 Skattereduktioner 108

4.3.5 Avslutande exempel 112

4.4 Beskattningen av juridiska personer 113

Litteratur 113
 

05 / Inkomst av tjänst 115

5.1 Inledning 115

5.2 Avgränsning av inkomstslaget 117

5.3 Inkomster 121

5.3.1 Förmåner 121

5.3.2 Kostnadsersättningar 133

5.4 Utgifter 134

5.4.1 Inledning 134

5.4.2 Avdrag för utgifter i samband med tjänsteresa 135

5.4.3 Ökade levnadskostnader i andra fall 137

5.4.4 Hemresor 137

5.4.5 Resor till och från arbetsplatsen 138

5.4.6 Övriga kostnader 139

5.5 Kontantprincipen 141

5.6 Underskott 143

5.7 Beskattningen av pensioner och personförsäkringar 143

5.7.1 Pensioner 143

5.7.2 Livförsäkring 144

5.7.3 Sjuk- och olycksfallsförsäkringar 147

5.8 Skatt på ackumulerad inkomst 148

Litteratur 149
 

06 / Inkomst av kapital 151

6.1 Inledning 151

6.1.1 Kort historik 152

6.1.2 Kapitalinkomstbeskattningens problem 153

6.1.3 Inkomstslagets omfattning 156

6.1.4 Inkomstberäkningens uppläggning 157

6.1.5 Löpande avkastning eller kapitalvinst 159

6.2 Löpande avkastning m.m. 161

6.2.1 Inkomster på fordringar 162

6.2.2 Övriga inkomster 165

6.2.3 Beskattningstidpunkten 166

6.3 Omedelbart avdragsgilla utgifter 167

6.4 Gemensamma regler för kapitalvinstbeskattning 170

6.4.1 Avyttring 170

6.4.2 Ersättningen 176

6.4.3 Omkostnadsbeloppet 179

6.4.4 Beskattningstidpunkt 181

6.5 Avyttring av delägarrätter och fordringsrätter 182

6.5.1 Emissioner m.m. 185

6.5.2 Optioner, terminer och blankning 187

6.6 Avyttring av fastigheter 189

6.6.1 Omkostnadsbeloppet 190

6.6.2 Alternativa anskaffningsutgifter 193

6.6.3 Delavyttringar 194

6.6.4 Uppskov 194

6.7 Avyttring av bostadsrätter 196

6.8 Avyttring av andra tillgångar 197

6.9 Utländsk valuta 199

6.10 Kapitalförluster 200

6.10.1 När föreligger en kapitalförlust? 202

6.11 Investeringssparkonto 204

6.12 Avslutande exempel 206

Litteratur 207
 

07 / Bostadsbeskattningen 209

7.1 Inledning 209

7.2 Historik 210

7.3 Privatbostadsfastigheter 212

7.3.1 Inledning 212

7.3.2 Definitionen av privatbostadsfastighet 212

7.3.3 Inkomstbeskattning, fastighetsavgift 215

7.4 Ägarlägenheter 216

7.5 Bostadsrättsföreningar och bostadsrättshavare etc. 217

7.5.1 Privatbostadsföretag 217

7.5.2 Oäkta privatbostadsföretag 220

7.6 Egen bostad i näringsfastighet, andelshus 221

7.7 Hyresbostäder 222

7.8 Uthyrning etc. av privatbostäder 223

7.9 Fastighetstaxering 224

Litteratur 227
 

08 / Företagsbeskattningen – en översikt 229

8.1 Inledning 229

8.2 Företagsbeskattningens principer 230

8.2.1 Historisk bakgrund och viktiga skattereformer 230

8.2.2 Principerna för företagsbeskattning 231

8.3 Beräkning av inkomst av näringsverksamhet 233

8.4 Beskattning av aktiebolag och dess ägare 234

8.5 Beskattning av egenföretagare 236

8.6 Beskattning av handelsbolag 237

8.7 Beskattningen av övriga juridiska personer 238

8.8 Internationaliseringens effekter på företagsbeskattningen 238

Litteratur 241
 

09 / Näringsverksamhet 243

9.1 Inledning 243

9.2 Avgränsning av inkomstslaget 244

9.3 Näringsverksamhetens inkomster 250

9.3.1 Allmänt 250

9.3.2 Uttagsbeskattning 252

9.3.3 Skattefria inkomster 256

9.4 Näringsverksamhetens utgifter 257

9.4.1 Personalutgifter 258

9.4.2 Forskningsutgifter 259

9.4.3 Representation, bidrag, gåvor och sponsring 260

9.4.4 Utgifter för brott, mutor, skadestånd m.m. 262

9.4.5 Medlemsavgifter 265

9.5 Bokföringsmässig inkomstberäkning 265

9.5.1 Tillämpliga regler 265

9.5.2 Redovisningsbestämmelser och god redovisningssed 267

9.5.3 Redovisningsprinciper 270

9.5.4 Resultatberäkningen enligt ÅRL 272

9.5.5 Periodiseringsförfarandet 273

9.6 Räkenskaps- och beskattningsår 275

9.7 Mervärdesskatten vid inkomstberäkningen 276

9.8 Tidpunkten för intäktsredovisningen 277

9.8.1 Tillämpliga regler 277

9.8.2 Olika inkomsttyper 281

9.8.3 Avyttring eller ej – några exempel 284

9.9 Tidpunkten för kostnadsredovisningen 288

9.10 Lager 290

9.10.1 Bokföringstekniken – två exempel 291

9.10.2 Lagervärdering 293

9.10.3 Beräkning av anskaffningsvärde m.m. 295

9.11 Pågående arbeten 297

9.12 Anläggningstillgångar 299

9.13 Avskrivning på inventarier 302

9.13.1 Omedelbart avdrag 302

9.13.2 Anskaffningsvärdet 303

9.13.3 Avskrivningsmetoder 305

9.13.4 Försäljning av inventarier; nettometoden 308

9.13.5 Olika typer av rättigheter 310

9.14 Avskrivning m.m. på näringsfastigheter 312

9.14.1 Fördelning av anskaffningsutgifterna 313

9.14.2 Avskrivningar på byggnad och markanläggning 317

9.14.3 Reparationer och underhåll 317

9.14.4 Skador och botande av skador 321

9.14.5 Överlåtelse av näringsfastighet 322

9.15 Aktier och andra slags andelar 323

9.16 Avsättningar för framtida utgifter 324

9.16.1 Pensionskostnader 326

9.16.2 Garantiförpliktelser 327

9.16.3 Valutakursförändringar 329

9.16.4 Andra avsättningar för framtida utgifter 330

9.17 Ersättningsfonder 332

9.18 Periodiseringsfonder 333

9.19 Inkomstberäkning på grundval av bokföringen i vissa specialfall 335

9.20 Särskilda verksamheter 336

9.20.1 Jord- och skogsbruk 337

9.20.2 Byggnadsrörelse etc. 338

9.20.3 Värdepappersrörelse 340

9.21 Fastighetsskatt 341

Litteratur 342
 

10 / Aktiebolag och ekonomiska föreningar 345

10.1 Inledning 345

10.2 Beskattningen av aktiebolag 346

10.2.1 Principer för aktiebolagens beskattning 348

10.2.2 Dubbelbeskattningens struktur 350

10.2.3 Begränsningar i avdragsrätten för räntor 351

10.3 Aktiebolagets eller aktieägarens inkomst? 362

10.4 Beskattningen av aktieägarna 364

10.4.1 Utdelning till aktieägare 364

10.4.2 Förbjudna lån 369

10.5 Finansiering av aktiebolag 371

10.5.1 Nybildning, emissioner m.m. 371

10.5.2 Skuldfinansiering, vinstandelslån 372

10.5.3 Aktieägartillskott 372

10.6 Likvidation, nedsättning av aktiekapital m.m. 375

10.7 Ekonomiska föreningar 376

10.8 Finansiella institut 378

10.8.1 Banker 378

10.8.2 Försäkringsföretag 378

10.9 Investmentföretag och värdepappersfonder 380

10.9.1 Investmentföretag 380

10.9.2 Värdepappersfonder och specialfonder 382

Litteratur 383
 

11 / Koncernbeskattning 385

11.1 Inledning 385

11.2 Undvikande av kedjebeskattning 387

11.2.1 Undantag från beskattning av utdelning 389

11.2.2 Undantag från beskattning av kapitalvinster och kapitalförluster på aktier 392

11.3 Resultatutjämning i koncerner 394

11.3.1 Koncernbidrag 394

11.3.2 Verksamhet utanför Sverige – koncernavdrag 398

11.3.3 Kommissionärsföretag 399

11.4 Interna transaktioner i koncerner 400

11.4.1 Interna försäljningar – transfer pricing 400

11.4.2 Förlustavdrag inom koncerner 401

Litteratur 402
 

12 / Fåmansföretags­beskattningen 403

12.1 Inledning 403

12.2 Definitioner 405

12.3 Utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag 407

12.3.1 Allmänna utgångspunkter 407

12.3.2 Reglernas tillämpningsområde 409

12.3.3 Fördelningsreglerna 419

12.4 Onoterade andelar som inte är kvalificerade 427

12.5 Inkomstuppdelning inom familjen 428

12.6 Transaktioner mellan fåmansföretaget och dess delägare 429

Litteratur 432
 

13 / Egenföretagare 433

13.1 Inledning 433

13.2 Inkomstslag och verksamheter 434

13.2.1 Inkomstslag 434

13.2.2 Verksamheter 437

13.3 Räntefördelning 439

13.4 Expansionsfond och periodiseringsfond 441

13.5 Kapitalvinster på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter 444

13.6 Bilkostnad och bilförmån 446

13.7 Kvittning av underskott i näringsverksamhet 447

13.8 Upphovsmannakonto och skogskonto 448

13.9 Förenklat bokslut och beskattningsår 449

13.10 Egenavgifter och särskild löneskatt 449

13.11 Reformförslag 453

13.12 Avslutande exempel 454

Litteratur 455
 

14 / Handelsbolag 457

14.1 Civilrättslig bakgrund 457

14.2 Beskattningens allmänna principer 458

14.3 Beskattningen av löpande inkomster 460

14.4 Överlåtelse av handelsbolagsandel 463

14.4.1 Särskilda regler vid överlåtelse av handelsbolagsandel 466

14.5 Tillskott och uttag av tillgångar, framkallad förlust 467

14.6 Enkla bolag 469

Litteratur 470
 

15 / Överlåtelse och ombildning av företag 471

15.1 Inledning 471

15.2 Avyttring av näringsverksamhet 472

15.2.1 Särskilda frågor 474

15.3 Avyttring av aktiebolag 475

15.4 Skalbolagsregler 477

15.5 Företagsombildningar 479

15.6 Underprisöverlåtelser, 23 kap. IL 480

15.6.1 Innebörd och konsekvenser 480

15.6.2 Vad är ersättning vid en underprisöverlåtelse? 483

15.6.3 Några typfall 485

15.6.4 Villkor för undantag från uttags- och utdelningsbeskattning 485

15.7 Ytterligare bestämmelser om omstrukturering 490

15.8 Överlåtelser till underpris av kapitalvinst­beskattade tillgångar 491

15.9 Andelsbyten 492

15.9.1 Uppskovsreglerna enligt 49 kap. IL 492

15.9.2 Reglerna om framskjuten beskattning i 48 a kap. IL 493

15.10 Fusioner och fissioner 493

15.10.1 Fusion 493

15.10.2 Fission etc. 496

15.11 Lex ASEA – utdelning av dotterbolagsaktier 496

15.12 Verksamhetsavyttringar 497

15.13 Partiella fissioner 498

15.14 Latenta förluster 500

15.15 Underskottsavdrag vid ägarförändringar 500

15.16 Benefika företagsöverlåtelser 505

15.16.1 Inledning 505

15.16.2 Benefik överlåtelse av enskild näringsverksamhet 506

15.16.3 Benefika företagsombildningar 511

Litteratur 512
 

16 / Stiftelser och ideella föreningar 513

16.1 Inledning 513

16.2 Helt skattebefriade juridiska personer 514

16.3 Civilrättsliga regler 515

16.3.1 Stiftelser 515

16.3.2 Ideella föreningar 516

16.3.3 Registrerade trossamfund 516

16.4 Inskränkt skattskyldiga stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund 516

16.4.1 Ändamålskravet 518

16.4.2 Verksamhetskravet 520

16.4.3 Fullföljdskravet 520

16.4.4 Öppenhetskravet 524

16.4.5 Förändringar 524

16.4.6 Vidgad skattefrihet för ideella föreningar och registrerade trossamfund 525

16.4.7 Beskattning av tillskottsgivare och mottagare 526

16.4.8 Familjestiftelser 527

16.5 Vissa andra juridiska personer 529

Litteratur 529
 

17 / Internationell skatterätt 531

17.1 Inledning 531

17.2 Beskattningen av en i Sverige bosatt eller registrerad person 536

17.2.1 Inledning 536

17.2.2 Beskattningen av fysiska personers tjänsteinkomster under tillfällig anställning och vistelse utomlands 537

17.2.3 Näringsverksamhet som bedrivs i utlandet 541

17.2.4 Innehav av andelar m.m. i utländska företag 542

17.2.5 Utdelning från utländskt dödsbo 544

17.2.6 Beskattning av utländsk försäkring 545

17.2.7 Inkomstbeskattning av utländska experter, forskare och andra nyckelpersoner vid tillfälligt arbete i Sverige 547

17.3 Beskattningen av en i utlandet bosatt/registrerad persons svenska inkomst 549

17.3.1 Inledning 549

17.3.2 Begränsad skattskyldighet enligt IL 549

17.3.3 Kupongskattelagen 552

17.3.4 SINK och A-SINK-lagarna 555

17.3.5 Begränsad skattskyldighet enligt IL jämfört med källskattelagarna 559

17.3.6 Undantag från svensk källbeskattning 559

17.4 Utflyttning och inflyttning av fysiska personer 560

17.5 Utflyttning och inflyttning av juridiska personer 567

17.5.1 Inledning 567

17.5.2 Uttagsbeskattning vid beskattningsutträde 568

17.5.3 Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid beskattningsinträde 570

17.6 Speciella skatteflyktsregler 571

17.6.1 Inledning 571

17.6.2 CFC-reglerna 573

17.6.3 Korrigeringsregeln 576

17.6.4 Underprisöverlåtelse till utländsk juridisk person 582

17.7 Undanröjande eller lindring av internationell dubbelbeskattning 582

17.7.1 Inledning 582

17.7.2 Avräkningslagen 583

17.8 Dubbelbeskattningsavtalen 589

17.9 De svenska socialavgifterna i internationella förhållanden 595

Litteratur 599
 

18 / Tolkning och tillämpning av skattelag 601

18.1 Inledning 601

18.2 De olika rättskällorna 602

18.2.1 Lagens ordalydelse 602

18.2.2 Förarbetena 605

18.2.3 Rättspraxis 609

18.2.4 Doktrinen och Skatteverkets publikationer 614

18.3 Olika tolkningsmetoder 615

18.4 Rättsstatliga krav på lagtolkningen 619

18.4.1 Legalitetsprincipen 620

18.4.2 Förutsebarhet, konsekvens och likformighet 624

18.5 Skatteanpassade transaktioner och skattebrott 624

18.6 Skenrättshandlingar och andra ogiltiga rättshandlingar 626

18.6.1 Skenrättshandlingar 626

18.6.2 Andra ogiltiga rättshandlingar 628

18.7 Rättshandlingars verkliga innebörd 629

18.8 Skatteflykt 633

18.8.1 Inledning 633

18.8.2 Skatteflykt i lagens mening 636

18.8.3 Beskattning med tillämpning av skatteflyktslagen 640

Litteratur 641
 

19 / Beskattningsförfarandet 645

19.1 Inledning 645

19.2 Beskattningsorganisationen 647

19.3 Underlag för beskattningen 647

19.3.1 Deklarationsskyldigheten 647

19.3.2 Deklarationens form och innehåll 649

19.3.3 Tidpunkten för avlämnande av deklarationen 651

19.3.4 Kontrolluppgifter 651

19.3.5 Anteckningsskyldigheten 653

19.4 Förfarandet i första instans 654

19.4.1 Utredningsbefogenheter 655

19.4.2 Beslut om slutlig skatt 660

19.4.3 Skönsmässiga beslut om skatt 660

19.5 Ändring av beslut om slutlig skatt 662

19.5.1 Omprövning av beslut om slutlig skatt 662

19.5.2 Efterbeskattning 664

19.5.3 Följdändringar 668

19.6 Förfarandet vid överklagande 669

19.6.1 Rätten att överklaga 669

19.6.2 Processföremålet 671

19.7 Oriktig uppgift 674

19.8 Bevisningen 679

19.9 Särskilda avgifter och påföljder 684

19.9.1 Bakgrund till det skattestraffrättsliga påföljdssystemet 684

19.9.2 Förseningsavgift 688

19.9.3 Skattetillägg 688

19.9.4 Straffansvar enligt skattebrottslagen 694

19.10 Något om handläggningen vid domstol och ersättning för kostnader i skattemål 698

19.11 Förhandsbesked 699

Litteratur 702
 

20 / Skattebetalning 705

20.1 Inledning 705

20.2 Skattekonto 706

20.3 Preliminär skatt 707

20.4 Slutlig skatt 714

20.5 Anstånd med betalning av skatt 715

20.6 Företrädaransvar 717

Litteratur 724

Litteratur 727

Rättsfallsregister 741

Sakregister 755