Praktisk beskattningsrätt

Förord 13

Förkortningar 15

1. Inledning 17

1.1. Skatterätt 17

1.2. Skatter – politik och ekonomi 18

1.2.1. Det fiskala syftet 18

1.2.2. Olika principer 18

1.2.3. Beskattning som styrmedel 19

1.2.4. Skattesystem 19

1.2.5. Andra syften än fiskala 20

1.3. Olika typer av skatter 21

1.4. Rättskällor i skatterätten 23

2. Grundläggande begrepp och principer 29

2.1. Skattskyldighet – skattesubjekt 30

2.2. Inkomstslag  34

2.3. Skattepliktiga inkomster – avdragsgilla utgifter 35

2.3.1. Skattepliktiga inkomster 36

2.3.2. Avdragsgilla utgifter 39

2.4. Beskattningsår 43

2.5. Periodisering till rätt beskattningsår 44

2.6. Beskattningsort m.m. 45

2.7. Deklarationsförfarandet 46

3. Skatteberäkning 53

3.1. Inkomstskatt – fysiska personer m.fl. 55

3.1.1. Kapitalinkomster 55

3.1.2. Förvärvsinkomster 56

3.1.3. Dödsbon 62

3.2. Skatt på ackumulerad inkomst 63

3.3. Sociala avgifter, löneskatt m.m. 66

3.3.1. Egenavgifter 67

3.3.2. Arbetsgivaravgifter 67

3.3.3. Särskild löneskatt 68

3.3.4. Allmän pensionsavgift 69

4. Inkomst av tjänst 71

4.1. Avgränsning mot kapital och näringsverksamhet 72

4.2. Inkomster 75

4.2.1. Skattefria inkomster 75

4.2.2. Skattepliktiga kontanta inkomster 86

4.2.3. Skattepliktiga naturaförmåner 88

4.2.4. Kostnadsersättningar 99

4.3. Utgifter 100

4.3.1. Ökade levnadskostnader – traktamentsbeskattning 102

4.3.2. Tillfälligt arbete och dubbel bosättning 108

4.3.3. Hemresor 109

4.3.4. Resor i tjänsten – resekostnadsersättning 110

4.3.5. Förfaranderegler, sociala avgifter m.m. 111

4.3.6. Resor mellan bostad och arbete 112

4.3.7. Övriga utgifter i inkomstslaget tjänst 113

4.4. Hobbyverksamhet 115

5. Inkomst av kapital – allmänna grunder, löpande avkastning m.m. 117

5.1. Inledning 117

5.2. Principiella utgångspunkter för kapitalbeskattningen 118

5.3. Inkomstslagets omfattning och avgränsning 119

5.4. Beskattningstidpunkt 123

5.5. Skatt och skattereduktion 123

5.6. Löpande avkastning 124

5.6.1. Ränteinkomster 124

5.6.2. Utdelning 125

5.6.3. Utskiftat belopp från aktiebolag 128

5.6.4. Övriga inkomster 129

5.7. Avdrag 129

5.7.1. Förvaltningsutgifter – ej avdragsgilla 130

5.7.2. Ränteutgifter 130

5.7.3. Investeraravdrag 132

6. Privatbostäder – löpande beskattning 135

6.1. Allmänt om boendebeskattningen 135

6.2. Fastighetsbegreppet m.m. 136

6.3. Fastighetstaxering 137

6.4. Privatbostad 139

6.4.1. Privatbostadsfastighet och privatbostadsrätt 139

6.4.2. Omklassificering 142

6.5. Inkomstbeskattning av privatbostad 144

6.5.1. Inkomster 144

6.5.2. Avdrag 145

6.6. Privatbostadsföretag 148

6.7. Andelshus 149

6.8. Kommunal fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt 150

6.8.1. Den kommunala fastighetsavgiften 150

6.8.2. Den statliga fastighetsskatten 151

7. Kapitalvinstbeskattning – allmänna grunder 153

7.1. Omfattning och avgränsning 154

7.1.1. Fysiska personer och dödsbon 154

7.1.2. Juridiska personer 155

7.1.3. Handelsbolag 156

7.2. Avyttring avgörande för beskattning 157

7.2.1. Avyttringsbegreppet 157

7.2.2. Skattskyldighetens inträde 159

7.3. Allmänt om vinstberäkning 160

7.4. Kapitalförluster 161

7.4.1. Kapitalförlustbegreppet 162

7.4.2. Avdragsbegränsningar för kapitalförluster 163

8. Kapitalvinstbeskattning – privatbostäder 165

8.1. Allmänna utgångspunkter 165

8.2. Privatbostadsfastighet 165

8.3. Privatbostadsrätt 169

8.4. Kapitalförluster – privatbostäder 173

8.5. Uppskov 173

8.6. Delavyttringar och allframtidsupplåtelser 181

9. Kapitalvinstbeskattning – näringsfastigheter m.m. 183

9.1. Sammanfattning och bakgrund 183

9.2. Näringsfastigheter 184

9.2.1. Skattepliktig vinst – avdragsgill förlust 184

9.2.2. Reparationsutgifter m.m. 185

9.2.3. Återföring 185

9.2.4. Avskattning vid karaktärsbyte 189

9.3. Näringsbostadsrätter 191

10. Kapitalvinstbeskattning – aktier och andra värdepapper 193

10.1. Delägarrätter – avgränsning 194

10.2. Skattepliktiga kapitalvinster och avdragsgilla kapitalförluster 196

10.3. Omkostnadsbeloppet 197

10.3.1. Genomsnittsmetoden m.m. 197

10.3.2. Benefika förvärv – kontinuitetsprincipen 199

10.3.3. Utländska delägarrätter 199

10.3.4. Schablonregler 200

10.4. Konvertering m.m. 201

10.5. Teckningsrätter, optionsbevis m.m. 201

10.6. Fristående optioner 204

10.6.1. Utfärdarens beskattning, köpoptioner 205

10.6.2. Utfärdarens beskattning, säljoptioner 205

10.6.3. Innehavarens beskattning 206

10.7. Terminer 206

10.8. Blankningsaffärer 207

10.9. Uppskov vid andelsbyten 207

10.10. Investeringssparkonto 209

10.11. Skalbolag 213

11. Kapitalvinstbeskattning – andelar i handelsbolag 217

11.1. Avyttring av andelar eller substans? 218

11.2. Beräkning av kapitalvinst/-förlust 219

11.3. Särregler vid överlåtelser av andelar – aktiv näringsverksamhet 226

12. Kapitalvinstbeskattning – svenska fordringsrätter och andra tillgångar 229

12.1. Fordringsrätter 229

12.2. Andra tillgångar 230

13. Utländsk valuta m.m. 235

13.1. Omfattning och undantag 236

13.2. Utländsk valuta och fordringsrätter i utländsk valuta 237

13.2.1. Beräkning av valutakursvinst och förlust 237

13.2.2. Trettiodagarsregeln 238

13.3. Skulder i utländsk valuta 239

14. Pensions- och försäkringssparande 241

14.1. Bakgrund 241

14.2. Avkastningsskatt på pensionsmedel 243

14.3. Avkastningsskatt på kapitalförsäkringar 245

14.4. Utländska försäkringar 246

15. Fåmansföretag och klyvningsreglerna 247

15.1. Bakgrund och reglernas grunddrag 247

15.2. Tillämpningsområde 252

15.3. Inkomstklyvning 258

16. Näringsverksamhet – allmänna grunder och principer 273

16.1. Allmänt om beskattning av näringsverksamhet 273

16.2. Avgränsning av inkomstslaget 275

16.3. Grundläggande principer 279

16.3.1. Periodisering av inkomster och utgifter 279

16.3.2. Aktiv – passiv näringsverksamhet 284

16.3.3. Beräkningsenhet 286

16.3.4. Underskott 287

16.4. Beskattning och företagsform – en översikt 294

16.4.1. Enskild näringsverksamhet 294

16.4.2. Handelsbolag och kommanditbolag 296

16.4.3. Enkelt bolag 297

16.4.4. Aktiebolag 298

16.4.5. Ekonomiska föreningar 300

16.4.6. Företagsombildningar – byte av företagsform 301

17. Inkomster i näringsverksamhet 305

17.1. Ordinära inkomster 306

17.2. Uttagsbeskattning 307

17.3. Finansiella inkomster 310

17.4. Övriga inkomster 311

17.5. Inkomstperiodisering 313

18. Utgifter i näringsverksamhet 323

18.1. Varu- och materialutgifter 324

18.1.1. Förbrukning av varor och material 324

18.1.2. Värdering av lager 325

18.1.3. Värdering av pågående arbeten 328

18.2. Personalutgifter m.m. 329

18.2.1. Lön och inkomstuppdelning 329

18.2.2. Semesterersättning 334

18.2.3. Sociala avgifter 335

18.2.4. Pensionsutgifter 338

18.2.5. Personalvårdsutgifter m.m. 342

18.3. Särskild löneskatt på pensionskostnader 343

18.3.1. Löneskatt på tjänstepensioner 344

18.3.2. Särskild löneskatt på egna pensionsutgifter 345

18.4. Representation 346

18.5. Lokalutgifter 347

18.5.1. Verksamheten i privatbostad 347

18.5.2. Egen näringsfastighet 348

18.5.3. Reparationer, underhåll och förbättringar på byggnad 349

18.6. Finansiella utgifter m.m. 351

18.7. Förluster och framtida utgifter 352

18.7.1. Förluster 352

18.7.2. Framtida utgifter 357

18.8. Övriga utgifter för driften m.m. 358

18.9. Avskrivningar – inventarier, byggnader m.m. 362

18.9.1. Allmänt om avskrivningar 362

18.9.2. Räkenskapsenlig avskrivning 364

18.9.3. Restvärdemetoden 368

18.9.4. Avskrivning på immateriella tillgångar 368

18.10. Värdeminskningsavdrag – näringsfastigheter 369

18.10.1. Byggnad 370

18.10.2. Byggnads- och markinventarier 372

18.10.3. Anslutningsavgifter 373

18.10.4. Markanläggningar 374

18.10.5. Substansminskning av naturtillgångar m.m. 375

18.10.6. Skogsavdrag 377

19. Räntefördelning 381

19.1. Bakgrund och principer för räntefördelning 381

19.1.1. Positiv räntefördelning 382

19.1.2. Negativ räntefördelning 383

19.2. Regler för räntefördelning 384

19.2.1. Enskilda näringsidkare och dödsbon 384

19.2.2. Handelsbolag och enkla bolag 393

20. Skattemässiga reserveringar 395

20.1. Allmänt om skattemässiga resultatregleringar 395

20.2. Periodiseringsfonder 397

20.2.1. Motiv och reglernas allmänna uppbyggnad 397

20.2.2. Avsättningsutrymme 399

20.2.3. Företagsombildningar och överlåtelser 403

20.2.4. Övergångsregler för juridiska personers p-fonder 407

20.3. Expansionsfonder 407

20.3.1. Bakgrund 407

20.3.2. Allmänt om expansionsfond 408

20.3.3. Avsättningsramar – enskilda näringsidkare 410

20.3.4. Handelsbolag och expansionsfond 413

20.3.5. Företagsombildningar och överlåtelser  416

20.4. Skogskonto 422

20.5. Upphovsmannakonto 424

20.6. Ersättningsfonder 425

21. Aktiebolag 427

21.1. Dubbelbeskattningsprincipen 427

21.2. Vanliga bolags innehav av andelar  429

21.2.1. Näringsbetingade andelar 430

21.2.2. Lagerandelar 435

21.2.3. Kapitalplaceringsandelar 436

21.3. Beskattning av särskilda bolag 436

21.4. Övriga lättnader i dubbelbeskattningen 437

21.5. Koncernbidrag 438

21.6. Underskottsföretag 446

21.6.1. Begreppet underskottsföretag 446

21.6.2. Juridiska personers förvärv av förlustföretag 448

21.6.3. Spärrar 449

21.6.4. Fysiska personers förvärv av underskottsföretag 452

21.7. Omstruktureringsregler 454

21.7.1. Bakgrund 454

21.7.2. Underprisreglerna 455

21.7.3. Uppskovsgrundande andelsbyten 464

21.7.4. Verksamhetsavyttringar 467

21.7.5. Utdelning av aktier – Lex ASEA 470

21.7.6. Förlustregeln 470

21.7.7. Underprisöverlåtelse av kapitalbeskattad egendom till aktiebolag m.fl. 471

21.8. Avdragsbegränsning för negativt räntenetto  473

21.9. Fusioner och fissioner 476

21.9.1. Fusioner 477

21.9.2. Fissioner 478

21.9.3. Partiella fissioner 478

22. Internationella skattefrågor 481

22.1. Bakgrund 481

22.2. Obegränsat skattskyldiga med utlandsinkomster 483

22.3. Begränsat skattskyldiga med svenska inkomster 485

22.3.1. Beskattning enligt IL av begränsat skattskyldiga 486

22.3.2. Beskattningen enligt SINK och A-SINK 489

22.3.3. Kupongskatt på utdelningar 492

22.4. Lindring och undanröjande av internationell dubbelbeskattning 493

22.4.1. Skattefrihet vid utlandstjänstgöring 494

22.4.2. Avdrag för utländsk skatt 496

22.4.3. Avräkning av utländsk skatt 497

22.4.4. Skatteavtal 501

22.5. Åtgärder mot internationell skatteflykt  506

22.5.1. Internationella överenskommelser m.m.  507

22.5.2. Tilläggsskatt – en global minusskatt 508

22.5.3. Inkomster från lågbeskattade utländska juridiska personer 508

22.5.4. Korrigeringsregeln/Transfer pricing 510

22.5.5. Riktad avdragsbegränsning för ränteutgifter 511

22.5.6. Avdragsförbud vid hybrida missmatchningar m.m.  512

22.6. EU-medlemskapet och de svenska skattereglerna 516

23. Allmänna avdrag 519

23.1. Eget pensionssparande 520

23.2. Periodiska understöd 522

23.3. Egenavgifter 523

24. Skatteförfarandet m.m. 525

24.1. Betalning av skatter och avgifter 525

24.2. Skatteverkets handläggning  529

24.3. Överklagan 533

24.4. Förhandsbesked 536

24.5. Ersättning för kostnader i skatteärenden 537

24.6. Särskilda avgifter 538

Litteratur i urval 545

Rättsfall 547

Register 549